Социальный налоговый вычет на обучение

Начался новый учебный год. Школьники и студенты начали учебу не только в государственных, но и в частных школах, на платных отделениях государственных вузов. Все те, кто самостоятельно оплачивает собственное обучение либо образование своих детей, могут воспользоваться социальным налоговым вычетом. Социальный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, то есть уплачивать налог в меньшей сумме, но при этом физическое лицо должны иметь статус налогового резидента (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ; п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ). По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Условия получения социального вычета на обучение

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет на обучение в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Данный социальный налоговый вычет могут получить физические лица, оплатившие (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- свое обучение;

- обучение своих детей, подопечных (то есть лиц, в отношении которых налогоплательщик является опекуном или попечителем);

- обучение своих братьев и сестер (в том числе неполнородных).

При оплате налогоплательщиком обучения иных лиц, в частности своего супруга, внуков и племянников вычет налогоплательщику не предоставляется. Нельзя заявить вычет и в случае, если обучение оплачено за счет материнского капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В то же время при оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка. Также вычет предоставляется в случае оплаты обучения налогоплательщика его представителем на основании доверенности, если платежные документы содержат информацию, позволяющую идентифицировать такого налогоплательщика (Письма ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20142@, от 22.12.2016 № БС-4-11/24757@; Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 № 20-14/057666@).

Вычет предоставляется при обучении в образовательных организациях, имеющих соответствующую лицензию, которые могут быть как государственными или муниципальными, так и частными (например, детские сады, платные школы, лицеи, спортивные и музыкальные школы, автошколы, вузы, курсы иностранного языка, спортивные секции, развивающие кружки). Такой вывод подтвержден письмами Минфина РФ (от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/214, от 17 июля 2008 г. № 03-04-05-01/266, от 17 сентября 2008 г. № 03-04-05-01/349 и др.), письмами ФНС России (например, от 26 мая 2009 г. № 3-5-03/652@) и следует из содержания п. 4 ст. 12 Закона РФ № 3266-1 "Об образовании", который относит к образовательным учреждения следующих типов:

1) дошкольные;

2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

4) учреждения дополнительного образования взрослых;

5) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;

6) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

7) учреждения дополнительного образования детей;

8) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Кроме того, вычет можно получить при обучении у индивидуального предпринимателя, привлекающего педагогических работников и имеющего соответствующую лицензию. Если обучение проводится индивидуальным предпринимателем непосредственно, для получения вычета необходимо, чтобы в ЕГРИП были указаны сведения об осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности. В таком случае не требуется наличие у индивидуального предпринимателя лицензии (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 18.11.2015 № БС-4-11/20124@).

Использовать вычет можно за те годы, когда гражданин оплачивал обучение и такое обучение проводилось, включая время академического отпуска (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При единовременной оплате многолетнего обучения можно получить вычет только один раз – за тот год, когда была произведена оплата.

При этом если потрачена большая сумма, то перенести неиспользованный остаток на следующий год нельзя (Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).

Для получения вычета у работодателя работник должен ему представить следующие документы:

• письменное заявление в произвольной форме;
• уведомление о подтверждении права на вычет.

Размер налогового вычета за обучение

Социальный вычет на обучение предоставляется физическому лицу в сумме фактически произведенных им на такое обучение расходов, но не более установленных пределов. Есть два предельных размера вычета:

• на собственное обучение, а также обучение брата (сестры) – 120 000 руб. за год (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);
• на обучение ребенка, подопечного – 50 000 рублей за ребенка на обоих родителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если физическое лицо в течение года заявляет вычеты по разным основаниям, необходимо проверить их общую сумму. Если сумма вычетов превышает лимит, то работник самостоятельно выбирает, какой из вычетов будет заявлять в меньшем размере (ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Расходы на обучение

Гражданин имеет право на вычет, если:

1) оплатил свое обучение в образовательном учреждении. При этом форма обучения значения не имеет, она может быть очная, заочная, дистанционная;

2) заплатил за обучение своих детей (пока им не исполнилось 24 года), подопечных до 18 лет, а также бывших подопечных до 24 лет и/или братьев, сестер до 24 лет. В этом случае вычет положен, только если обучение проходило по очной форме.

Обязательным условием является и наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Тогда можно применить вычет при обучении в автошколе, на курсах иностранного языка, в музыкальной школе, спортивной секции и кружках, а также в дошкольных образовательных учреждениях. Лицензирование образовательной деятельности производится по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования. Если какие-либо курсы, кружки, секции, в которых обучается налогоплательщик (или его дети, братья, сестры), не имеют лицензии на образовательную деятельность, то налогоплательщик не вправе получить социальный налоговый вычет на образование. При прохождении обучения за границей для вычета также может понадобиться лицензия образовательного учреждения либо иные документы, подтверждающие статус учебного заведения и предусмотренные законодательством этого иностранного государства.

Социальный вычет на свое обучение, обучение братьев и сестер

На свое обучение вычет предоставляется учащемуся по любой форме обучения (очной, очно-заочной, заочной) независимо от возраста.

Получить социальный вычет в связи с оплатой обучения братьев и сестер (в том числе неполнородных) можно, если только на момент оплаты они не достигли возраста 24 лет и их обучение проходит по очной форме (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет можно получить в размере фактических расходов на оплату обучения, но не более 120 000 руб. за год. Причем эта максимальная сумма является общей для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение). Поэтому при использовании социальных вычетов по нескольким видам расходов их общий размер будет ограничен 120 000 руб. (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 12.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@).

Социальный вычет на обучение детей и подопечных

Вычет предоставляется при оплате обучения по очной форме (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- детей до 24 лет;

- подопечных до 18 лет, а также бывших подопечных до 24 лет.

Подтвердив факт очного обучения детей (подопечных), можно получить социальный вычет и в случае, если образование они получают дистанционным способом (Письмо Минфина России от 25.09.2017 № 03-04-07/61763).

Размер вычета ограничен суммой в 50 000 рублей за год на каждого учащегося. Причем это сумма общая для применения вычета двумя родителями, опекунами, попечителями (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Порядок получения социального вычета на обучение

Получить социальный налоговый вычет можно двумя способами – у работодателя и в налоговом органе.

Получение социального налогового вычета у работодателя

Работник может получить налоговый вычет до окончания календарного года, в котором он оплатил обучение, обратившись к работодателю с соответствующим заявлением и подтверждением права на получение социальных налоговых вычетов, выданным налоговым органом по определенной форме (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В данном случае рекомендуется придерживаться следующего алгоритма.

1. Подготовить подтверждающие документы.

Для подтверждения права на социальный вычет на обучение потребуются (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

1) копия договора на обучение (в случае заключения);

2) копии лицензии образовательной организации, если ее реквизиты не указаны в договоре;

3) копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения. Например, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, оплаченные банковские квитанции и т.п.

Если заявляется вычет на обучение детей, подопечных, брата, сестры, то дополнительно понадобятся:

1) копия документа, подтверждающего родство и возраст учащегося, – при оплате за обучение детей, братьев, сестер. Например, копия свидетельства о рождении;

2) документ, подтверждающий очную форму обучения (если она не прописана в договоре). В частности, это может быть справка из учебного заведения;

3) копия документа, подтверждающего опеку или попечительство, – при оплате за обучение подопечных.

Дополнительно перечень документов можно уточнить в налоговой инспекции по месту своего жительства.

2. Получить в налоговом органе уведомление о подтверждении права на вычет.

Подтверждающие документы вместе с заявлением о подтверждении права на социальный вычет необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства. В том числе документы можно направить через личный кабинет налогоплательщика. Декларацию по форме 3-НДФЛ представлять при этом не нужно. Уведомление о подтверждении права на вычет выдается налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих документов (п. 2 ст. 11.2, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

3 Представть работодателю заявление и уведомление о подтверждении права на вычет.

Заявление о предоставлении социального налогового вычета составляется в произвольной форме. Вместе с уведомлением о подтверждении права на вычет такое заявлеие нужно предоставить работодателю.

4. Получить социальный налоговый вычет у работодателя.

Работодатель должен предоставить вычет начиная с месяца, в котором гражданин обратился к нему с указанными документами.

Если работодатель удержал НДФЛ без учета налогового вычета, он обязан вернуть сумму излишне удержанного налога. Для этого необходимо подать в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, указав в нем банковский счет для перечисления переплаты. Работодатель должен перечислить излишне удержанную сумму в течение трех месяцев со дня получения заявления работника о ее возврате (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Получение социального налогового вычета в налоговом органе

По окончании календарного года, в котором гражданин понес расходы на оплату обучения, социальный вычет может быть предоставлен налоговой инспекцией по месту его жительства. В том числе гражданин вправе обратиться в налоговый орган за остатком вычета, если работодатель не смог предоставить его ему в полной сумме (абз. 1, 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения вычета необходимо придерживаться следующего алгоритма.

1. Заполнить налоговую декларацию и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ.

Для обращения в налоговый орган гражданину понадобятся те же подтверждающие документы, как и при обращении за уведомлением в налоговую инспекцию о праве на вычет, а также справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Ее следует запросить у работодателя. Сведения о доходах физлица за истекший календарный год не позднее 1 апреля следующего года налоговые агенты представляют в налоговый орган. На основании указанных документов заполняется налоговая декларация. Декларация подается после окончания календарного года, в котором производятся расходы на обучение, в любой день. Конкретный срок подачи декларации, в которой заявлен вычет на обучение, не установлен. Главное, успеть заявить о возврате излишне уплаченного НДФЛ до истечения трех лет с момента его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Декларацию можно представить в налоговую инспекцию лично или отправить по почте вместе с другими необходимыми документами. Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о праве на вычет, он может подать уточненную декларацию, заявление о предоставлении социального вычета и подтверждающие расходы документы.

Также необходимо составить заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом социального вычета и указать в нем реквизиты банковского счета для перечисления переплаты. Данное заявление можно подать вместе с налоговой декларацией (п. п. 1, 6 ст. 78, п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 1.4 Порядка; Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@). Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России в разделе "Программные средства / Декларация".

Шаг 2. Представить налоговую декларацию и подтверждающие документы в налоговый орган.

По общему правилу декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была произведена оплата за обучение (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ). Но если декларация представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором было оплачено обучение (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через представителя;

- почтовым отправлением с описью вложения;

- в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Шаг 3. Получить решение налогового органа о возврате денежных средств.

Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку, по окончании которой направит гражданину сообщение о принятом решении, в том числе об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

При установлении факта излишней уплаты налога и подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения вашего заявления о возврате налога или окончания камеральной проверки, если вы представили заявление вместе с декларацией (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).

Материал подготовлен с использованием СПС «Консультант плюс»

Создано 19.09.2018 13:23
Обновлено 19.09.2018 13:23