Социальный налоговый вычет на лечение
Налоговый вычет позволяет налогоплательщику – налоговому резиденту РФ уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях, а с 01.01.2018 также выигрышей в азартных играх и лотерее), на сумму расходов, понесенных им в связи с лечением (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ); п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ).
Порядок предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Для получения данного вычета необходимо соблюдение определенных условий.
- Расходы, включаемые в состав социального вычета на лечение
Социальный налоговый вычет на лечение может получить физическое лицо, оплатившее (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):
- медицинские услуги, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет (далее - члены семьи);
- назначенные врачом лекарства, в том числе для членов семьи;
- страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.
- Условия получения социального вычета в части расходов на оплату медицинских услуг
Оплаченное лечение должно входить в установленные перечни медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Перечни утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201). В эти услуги, в частности, входят медицинские услуги санаторно-курортных учреждений. При приобретении путевки в санаторно-курортные учреждения вычет полагается только в части стоимости лечения, которая должна быть указана отдельно в справке об оплате медицинских услуг.
Для получения социального вычета необходимо, чтобы медицинская организация или индивидуальный предприниматель, оказавшие медицинские услуги, имели российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
- Условия получения социального вычета в части расходов на приобретение лекарств
В состав социального вычета можно включить расходы на покупку лекарств, только если они назначены врачом (имеется рецепт) и поименованы в специальном перечне (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением № 201). Вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных расходов на лекарства, непосредственно не включенные в Перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в Перечне (Письмо ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11454@).
- Условия получения социального вычета в части расходов на уплату страховых взносов по договору ДМС
Условием включения в состав вычета сумм страховых взносов по договору ДМС является наличие у страховой организации, с которой заключен данный договор, лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату ею исключительно медицинских услуг. Кроме того, медицинская организация или ИП, оказавшие медицинские услуги, также должны иметь российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
- Размер социального вычета на лечение
Воспользоваться вычетом в размере фактических расходов, но в пределах 120 000 руб. за календарный год. Причем эта сумма является общей для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение).
В то же время для дорогостоящего лечения нет ограничения по максимальному размеру вычета. Поэтому вычет предоставляется в размере всей суммы расходов (ст. 216, абз. 4 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Неиспользованный остаток вычета перенести на следующий год нельзя (Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087706).
Отметим, что все расходы должны быть оплачены за счет собственных средств налогоплательщика. Поэтому, по общему правилу, все платежные документы должны быть оформлены на самого налогоплательщика, подающего заявление на вычет. Однако при оплате одним супругом лечения другого супруга социальным вычетом может воспользоваться любой из них независимо от того, на кого оформлены платежные документы (Письмо Минфина России от 29.09.2016 № 03-04-07/56797).
- Способы получения социального вычета на лечение
Получить социальный налоговый вычет можно двумя способами – у работодателя и в налоговом органе.
Получение социального налогового вычета у работодателя
Можно получить налоговый вычет до окончания календарного года, в котором было оплачено лечение, обратившись к работодателю с соответствующим заявлением и подтверждением права на получение социальных налоговых вычетов, выданным налоговым органом (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Для подтверждения права на социальный вычет вам потребуются копии платежных документов об оплате лечения, лекарств или страховых взносов - кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о безналичном перечислении денег (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Также по каждому виду расходов нужно собрать специальные документы.
При оплате лечения дополнительно понадобятся (Письма ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, от 22.05.2017 № БС-4-11/9500@, Минфина России от 29.09.2016 № 03-04-07/56797):
1) копия договора на оказание медицинских услуг, если договор заключался;
2) копия лицензии медицинской организации или предпринимателя, если в договоре отсутствуют ее реквизиты;
3) оригинал справки медицинской организации или индивидуального предпринимателя об оплате медицинских услуг. Вместе с тем, если на вычет в связи с лечением претендуют оба супруга, один из них может представить дубликат указанной справки;
4) копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, - при оплате лечения членов своей семьи (например, копия свидетельства о рождении или свидетельства о браке).
При покупке лекарств понадобится оригинал рецептурного бланка со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".
При уплате взносов по договорам ДМС потребуются:
1) копия заключенного договора страхования (страхового полиса);
2) копия лицензии страховой компании, если в договоре отсутствует информация о ее реквизитах;
3) копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, – при уплате взносов за членов семьи.
Подтверждающие документы вместе с заявлением о подтверждении права на социальный вычет необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства. В том числе документы можно направить через личный кабинет налогоплательщика. Декларацию по форме 3-НДФЛ представлять при этом не нужно.
Уведомление о подтверждении права на вычет выдается налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих документов (п. 2 ст. 11.2, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Заявление о предоставлении социального налогового вычета составляется в произвольной форме. Вместе с уведомлением о подтверждении о права на вычет представляется работодателю.
Работодатель должен предоставить вычет начиная с месяца, в котором работник обратился к нему с указанными документами.
Если работодатель удержал НДФЛ без учета налогового вычета, он обязан вернуть сумму излишне удержанного налога. Для этого работник должен подать в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, указав в нем банковский счет для перечисления переплаты. Работодатель должен перечислить работнику излишне удержанную сумму в течение трех месяцев со дня получения его заявления о ее возврате (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Получение социального налогового вычета в налоговом органе
По окончании календарного года, в котором гражданин понес расходы на оплату лечения, социальный вычет может быть предоставлен налоговой инспекцией по месту его жительства. В том числе гражданин вправе обратиться в налоговый орган за остатком вычета, если работодатель не смог предоставить его ему в полной сумме (абз. 1, 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Для обращения в налоговый орган понадобятся те же подтверждающие документы, как и при обращении за уведомлением о праве на вычет (шаг 1 предыдущего раздела), а также справка о доходах по форме 2-НДФЛ, ее следует запросить у работодателя.
На основании указанных документов заполняется налоговая декларация. Также необходимо составить заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом социального вычета, указав в нем реквизиты банковского счета для перечисления переплаты. Данное заявление подается вместе с налоговой декларацией (п. п. 1, 6 ст. 78, п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@; Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).
По общему правилу декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было оплачено лечение. Но если декларация представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором было оплачено лечение (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).
Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через представителя;
- почтовым отправлением с описью вложения;
- в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку, по окончании которой направит вам сообщение о принятом решении о возврате либо об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).
При установлении факта излишней уплаты налога и подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения заявления гражданина о возврате налога или окончания камеральной проверки, если было представлено заявление вместе с декларацией (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).
Материал подготовлен с использованием СПС «Консультант плюс»
Создано 19.02.2019 13:51
